Métodos para preparar el estado de flujos de efectivo

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Existen dos métodos para preparar un estado de flujos de efectivo: el método indirecto y el método directo. El Financial Accounting Standards Board (FASB) prefiere el método directo, mientras que muchas empresas prefieren el método indirecto. Independientemente del método que utilice, el saldo de caja de la cuenta de resultados es el mismo, y tiene que ser igual a la cantidad de efectivo que se muestra en el balance general.

El último paso para compilar el estado de flujos de efectivo es verificar que el saldo final en el estado de flujos de efectivo sea igual al saldo final en la cuenta de efectivo en el balance general. Si no están de acuerdo, debe haber un error o falta de transacciones de efectivo en el estado de flujo de caja. Este es el proceso utilizado tanto para el método directo como para el indirecto.

Las siguientes figuras muestran el aspecto del estado de flujos de caja cuando se utilizan los métodos de preparación directos e indirectos. La siguiente figura es el estado de flujos de efectivo utilizando el método directo.

La siguiente figura es el estado de flujos de efectivo por el método indirecto. Al observar ambos, tenga en cuenta que el saldo de caja al 31/12/2015 es el mismo para ambos métodos.

Usando el método directo

El método directo de preparación del estado de flujos de efectivo muestra el efectivo neto de las actividades de explotación. Esta sección muestra todos los cobros y pagos de efectivo por operaciones. Algunos ejemplos de entradas de caja que se utilizan para el método directo son el efectivo cobrado de los clientes, así como los intereses y dividendos que recibe la empresa. Ejemplos de pagos en efectivo son el efectivo pagado a empleados y otros proveedores y los intereses pagados sobre documentos por pagar u otros préstamos.

Aquí hay tres hechos clave a recordar sobre el método directo:

• Usted presenta el efectivo recibido y pagado – no la ganancia o pérdida neta como se muestra en el estado de resultados.
• Las diferencias entre el método directo y el indirecto se localizan en la sección operativa del estado de flujos de efectivo. Las secciones de financiación e inversión son las mismas independientemente del método que utilice.
• El FASB prefiere el método directo porque cree que el método directo ofrece a los usuarios de los estados financieros una imagen más completa de la salud del negocio.

Empezando indirectamente con el beneficio

Cuando se utiliza el método indirecto de preparar el estado de flujos de caja, la sección operativa comienza con el beneficio de la cuenta de explotación (PyG). A continuación, se corrigen los ingresos netos de cualquier posición que no sea en efectivo y que afecte a la cuenta de explotación (PyG). Un ajuste típico es para la amortización, que es un movimiento no monetario.

Otras partidas comunes que requieren ajustes son las ganancias y pérdidas por la venta de activos. Esto se debe a que las ganancias o pérdidas que se muestran en la cuenta de resultados de la venta rara vez, si es que alguna vez son iguales, al efectivo que recibe una empresa.

En otras palabras, la ganancia o pérdida se basa en la diferencia entre el valor contable neto del activo, que es el costo menos la depreciación acumulada, y la cantidad por la que se vendió el artículo, no la cantidad de dinero en efectivo que el comprador entrega al vendedor.

Suponga que una empresa tiene una máquina que ya no utiliza. Como ya no necesita la máquina, la empresa la vende a otra empresa por 1.500 dólares. El efectivo recibido es de $1,500, pero ¿qué hay de las ganancias o pérdidas por la enajenación? Considere estos hechos:

• La compañía pagó originalmente $3,000 para comprar e instalar la máquina.
• El activo fijo se amortizaba, lo que significa que el coste del activo fijo se contabilizaba gradualmente en gastos de amortización a lo largo de la vida útil de la máquina. La cantidad total depreciada en el tiempo (depreciación acumulada) fue de $2,000.
• El valor contable de la máquina en la fecha de venta era de 1.000 dólares (3.000 dólares de coste – 2.000 dólares de amortización acumulada).
• La empresa carga (incrementa) efectivo por $1,500 y carga (reduce) la depreciación acumulada por $2,000. Cuando se vende el activo fijo, la cuenta de amortización acumulada se ajusta a cero. Los cargos ascienden a un total de 3.500 USD.
• El activo fijo se abona (reduce) en 3.000 USD, que es el coste original.
• La ganancia por disposición es un crédito de $500, que es la diferencia entre el débito total de $3,500 y el crédito de $3,000. Después de contabilizar los beneficios, los cargos y abonos totales equivalen a 3.500 USD.

Verá que el efectivo recibido (1.500 USD) difiere de los beneficios de la enajenación (500 USD). Estos son los tipos de transacciones que se reconcilian en el estado de flujos de efectivo. El cambio de ingreso neto ($500 de ganancia) no coincide con la entrada de efectivo de $1,500.