Cómo planificar gastos generales variables en la Contabilidad de costes

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Por Kenneth Boyd

En la contabilidad de costes, los gastos generales variables se planifican mediante un proceso similar a la planificación de gastos generales fijos. Su objetivo es planificar los gastos generales, comparar las cantidades planificadas (presupuestadas) con los gastos reales (en la vida real) y revisar cualquier variación. Cuando entienda las desviaciones, podrá hacer cambios para reducir los costos.

Considerar el recargo de gastos generales variable en la planificación de la contabilidad de costes

Piense (intente siempre pensar, pensar, pensar, pensar) en los gastos generales variables en la etapa de planificación antes de empezar a escribir cheques. La idea es evitar una decisión instintiva que pueda resultar en una falsa asignación de costos, lo que le hará gastar más de lo necesario.

Cada vez que usted no planifica o programa, puede terminar reaccionando a una situación en la que debería haber implementado un plan. Corres el riesgo de gastar más de la cuenta; entonces tienes que trabajar el doble para apagar el fuego. La mala asignación de los gastos generales le provoca canas y las molestias constantes acortan su vida útil.

Hay buenas noticias con gastos generales variables: Es más fácil detectar y corregir el exceso de gastos generales variables que el exceso de gastos generales fijos. Por definición, los gastos generales variables (ser variable) cambian con el nivel de actividad, por lo que si cree que está gastando demasiado en gastos generales variables, es posible que pueda ralentizar -o detener- el proceso de producción e investigar.

Le preocupa menos su capacidad necesaria cuando planifica el recargo de gastos generales variable. Puede iniciar y detener la producción, lo que significa que puede iniciar y detener gastos generales variables. Si por alguna razón necesita aumentar la producción en 10.000 unidades, puede añadir gastos generales variables según sea necesario.

Cifrar los costos presupuestados y los niveles de actividad en la contabilidad de costos

Digamos que usted maneja un negocio que produce llantas para autos. Usted necesita calcular una tasa de asignación de costos para su producción de neumáticos. Esta tasa explica la cantidad de gastos generales variables que ha presupuestado, en base a alguna medida de la actividad.

En la planificación, se determina que el pool de costes para el recargo variable de fabricación son los costes de reparación y mantenimiento de la maquinaria. El costo anual presupuestado es de 36.000 dólares. La base de imputación de costes son las horas de máquina, la misma base que para el recargo de gastos generales fijo. El total de horas de máquina presupuestadas es de 20.000.

Calcular una tasa de imputación de costes:

Tasa de asignación de costos presupuestada = costo ÷ horas de máquinaRata de asignación de costos presupuestada = $36,000 ÷ 20,000Rata de asignación de costos presupuestada = $1.80 por hora de máquina

El $1.80 por hora de máquina es también el presupuesto variable flexible de gastos generales de fabricación por hora de máquina. Esto dice que usted está planeando gastar $1.80 en reparación y mantenimiento por cada hora que la máquina funcione. Un presupuesto flexible aplica la fabricación real a los costes presupuestados y a los niveles de actividad.

Tenga en cuenta que la base de asignación para gastos generales fijos y variables no siempre es la misma. En este caso, la utilización de horas de máquina para ambos tipos de recargo de gastos generales tiene sentido. Esta actividad está impulsando tanto los gastos generales fijos (por ejemplo, los costes de los servicios públicos) como los gastos generales variables (costes de reparación y mantenimiento). Cuanto más funcionen las máquinas, mayores serán los costes de utilidad y mantenimiento que probablemente tendrá.

Digamos que la producción real de llantas para el período fue de 5,000 unidades (llantas). Ahora puede calcular el presupuesto flexible de horas de máquina por salida. Se trata de un nuevo término que no se utilizó para los gastos generales fijos.

Horas de máquina de presupuesto flexible por salida = horas de máquina ÷ unidades (producción)Horas de máquina de presupuesto flexible por salida = 20.000 horas ÷ 5.000 unidadesHoras de máquina de presupuesto flexible por salida = 4 horas

Cada neumático (unidad) producido requiere 4 horas de tiempo de máquina. Se utilizan las horas de máquina presupuestadas (de la tasa de imputación de costes) y las unidades reales producidas.

Ahora haga una pausa de un minuto y considere las dos fórmulas anteriores:

• Tasa de asignación de costos presupuestada: Coste total dividido por el total de horas de máquina
• Presupuesto flexible de horas de máquina por salida: Total de horas de máquina dividido por las unidades producidas

Una tasa de imputación de costes es siempre un coste total dividido por algún nivel de actividad. En este caso, son horas de máquina. Las horas de máquina por salida se calculan como un nivel de actividad (horas de máquina) dividido por las unidades producidas. Lea las viñetas y este párrafo por segunda vez, si es necesario. Es un concepto difícil pero importante.

Incorporación de costes reales y niveles de actividad en la contabilidad de costes

Se necesitan datos de costes reales y niveles de actividad para realizar el análisis de desviaciones. Los costes generales variables reales ascendieron a 38.000 USD. Usaste 18.000 horas de tiempo real de máquina.

Las horas de máquina reales por salida explican cuántas horas de máquina utilizó por unidad real producida:

Horas de máquina reales por salida = horas de máquina reales ÷ unidades reales (producción)Horas de máquina reales por salida = 18.000 ÷ 5.000Horas de máquina reales por salida = 3,6 horas

Anteriormente se había observado un presupuesto flexible de 4 horas por unidad. Las horas reales, 3.6, son menos de lo que planeaste. Usar menos horas generará una variación favorable. Usaste menos de lo presupuestado.

Puede calcular el coste de cada hora de máquina aplicando los gastos generales de fabricación variables reales por hora de máquina:

Gastos generales de fabricación variables reales por hora de máquina = coste presupuestado ÷ horas de máquina presupuestadas Gastos generales de fabricación variables reales por hora de máquina = $38.000 ÷ 18.000 Gastos generales de fabricación variables reales por hora de máquina = $2,11 por hora de máquina